Co to jest dostawa ABC w UE i jak odnosi się do transakcji łańcuchowych?
Zaktualizowano 19 lutego 2024 r
Holandia jest uważana za kraj wysoce konkurencyjny na całym świecie, jeśli chodzi o prowadzenie działalności gospodarczej. Ponieważ port w Rotterdamie i lotnisko Schiphol oddalone są od siebie o zaledwie 2 godziny, uważa się, że opłacalne jest otwarcie tutaj firmy logistycznej lub wysyłkowej. Błyskawiczny dostęp do wysokiej jakości infrastruktury gwarantuje, że możesz importować i eksportować towary w bardzo szybkim tempie. Niemniej jednak Holandia jest również częścią Unii Europejskiej, a zatem przepisy europejskie i międzynarodowe mają również zastosowanie do prowadzenia działalności gospodarczej w tym kraju. W związku z międzynarodowymi przepisami i regulacjami, które określają sposób prowadzenia spraw biznesowych, niezwykle ważne jest zapoznanie się z niektórymi z tych przepisów międzynarodowych. Jeden z tych przepisów dotyczy tzw. dostawy ABC. Ten rodzaj wysyłki obejmuje co najmniej trzech przedsiębiorców z wielu krajów i jest regulowany ze względów podatkowych, a także w celu uniknięcia oszustwa. W tym artykule przedstawimy dostawę ABV, abyś wiedział, z czym masz do czynienia, jeśli rozważasz otwarcie firmy w Holandii.
Wyjaśnienie transakcji łańcuchowych
Jeśli chcemy wyjaśnić transakcję łańcuchową, zacznijmy od podstaw. Zwykła transakcja ma miejsce, gdy przedsiębiorca lub osoba A sprzedaje coś (towary lub usługi) przedsiębiorcy lub osobie B. Jest to dość proste i jednoznaczne, ponieważ A musi tylko dostarczyć, a B musi zapłacić. Jednak w transakcji łańcuchowej w jedną transakcję zaangażowanych jest wiele stron. Dlatego też dostawa ABC jest tak nazywana: zaangażowanych jest więcej przedsiębiorców niż tylko A i B, ponieważ istnieje również C (a czasem nawet więcej stron). W ramach transakcji łańcuchowej na terenie UE towary dostarczane są do dwóch lub więcej przedsiębiorców. Jeśli w grę wchodzą trzy strony, łańcuch przechodzi z A do B, a następnie z B do C. Należy jednak pamiętać, że towary są fizycznie transportowane bezpośrednio z A do C. Niemniej jednak między wszystkimi trzema stronami nadal odbywają się transakcje.
Istotne jest to, kto może dostarczać towary europejskim transportem wewnątrzwspólnotowym, czyli dla stawki 0% VAT. Generalnie pośrednik jest tym, który może to zrobić, tzn. stawkę VAT 0% można przypisać tylko jednej dostawie w łańcuchu. Jest to dostawa do lub przez pośrednika/brokera. Broker generalnie nigdy nie jest pierwszym dostawcą w łańcuchu. Sposobem na ustalenie pośrednika jest ustalenie, kto faktycznie zajmuje się transportem towarów. Czy przedsiębiorca w łańcuchu, który nie jest pierwszym dostawcą, przewozi lub wysyła towar? Wtedy ten przedsiębiorca jest pośrednikiem. Czy strona spoza łańcucha transportuje lub wysyła towary? W takich przypadkach pośrednikiem jest osoba, która zleca tej stronie transport lub wysyłkę wewnątrzwspólnotową.
Czym dokładnie jest dostawa ABC?
Jak wspomniano na wstępie, dostawa ABC zawsze obejmuje 3 oddzielne strony: A, B i C. Ogólnie rzecz biorąc, przedsiębiorca A sprzedaje towary firmie B, która z kolei sprzedaje przedsiębiorcy lub klientowi C. Ale: towary zostaną dostarczone bezpośrednio od przedsiębiorcy A do przedsiębiorcy lub klienta C. Ze względu na fakt, że sprzedawca nie jest w rzeczywistości tym, który dostarcza towar, obowiązują dodatkowe zasady dotyczące podatku VAT i płatności podatków. Zasadniczo istnieją dwie oddzielne transakcje:
- Transakcja między stroną A i B
- Transakcja między stroną B i C
Główne pytanie brzmi: kto płaci podatek VAT, jeśli dostawa ABC odbywa się na terenie Unii Europejskiej? Przedsiębiorca A, B czy C? Postaramy się wyjaśnić ten proces, szczegółowo opisując poniżej przykład dostawy ABC.
Przykład dostawy ABC
Jeśli chcesz wiedzieć, jak odbywa się płatność VAT podczas realizacji dostawy ABC, rozsądnie jest dowiedzieć się więcej o samym procesie. Wyobraź sobie, że w Niemczech jest firma (przedsiębiorca A), która sprzedaje stal. Masz firmę w Holandii (przedsiębiorca B), która odsprzedaje stal firmie w Belgii (przedsiębiorca C). Jako firma zleciliście przedsiębiorcy A dostarczenie stali bezpośrednio z Niemiec do przedsiębiorcy C w Belgii. Zasadniczo oznacza to, że transport do Belgii jest zatem również częścią dostawy z A (Niemcy) do B (Holandia). Tym samym transport składa się z dwóch oddzielnych części: pierwszej i drugiej dostawy. Wyjaśnimy to poniżej.
Pierwsza dostawa
Za pierwszą dostawę uważa się dostawę od przedsiębiorcy A do B. Oznacza to, że dostawa trafia do innego kraju UE. Ze względu na to, że transport jest faktycznie częścią dostawy, jest on traktowany jako dostawa wewnątrzwspólnotowa. Przepisy dotyczące wewnątrzwspólnotowego podatku VAT to zbiór zasad, które mają zastosowanie do niektórych czynności transgranicznych na terenie całej Unii Europejskiej. Oznacza to, że firma A może wysłać firmie B fakturę z naliczonym 0% VAT. Po tym wydarzeniu przedsiębiorca B musi zarejestrować się w Belgii jako przedsiębiorca podlegający VAT i tam zadeklarować swoje wewnątrzwspólnotowe nabycie. Istnieje również opcja tzw. „uproszczonej dostawy ABC”, w ramach której holenderski przedsiębiorca nie musi rejestrować się jako przedsiębiorca w Belgii.
Co to jest uproszczona dostawa ABC?
Przy normalnej dostawie ABV przedsiębiorca A sprzedaje przedsiębiorcy B, który z kolei sprzedaje przedsiębiorcy C. Następnie towary trafiają bezpośrednio od przedsiębiorcy A do przedsiębiorcy C. Jeżeli towary są transportowane od przedsiębiorcy A do B, wówczas B musi się zarejestrować w kraju C, jak wspomnieliśmy powyżej, i tam złożyć deklarację. Nie jest to jednak wymagane, gdy mówimy o uproszczonej dostawie ABC. Jeśli nie chcesz rejestrować się w kraju przedsiębiorcy C (w naszym przypadku w Belgii), możesz również zdecydować się na zadeklarowanie dostawy do przedsiębiorcy C w Holandii.
W takim przypadku rejestracja w kraju C nie jest wymagana. Będziesz jednak musiał wykonać kilka dodatkowych czynności. Jak omówiono powyżej, przedsiębiorca B otrzyma od przedsiębiorcy A fakturę z 0% VAT. Jako przedsiębiorca B nie uwzględniasz tego zakupu w deklaracji VAT, ponieważ nie musisz płacić podatku VAT. Dostawa towarów do C w Belgii jest również uważana za dostawę wewnątrzwspólnotową. Oznacza to, że wysyłasz również fakturę VAT 0% do przedsiębiorcy C. Pamiętaj, że taka faktura musi spełniać dodatkowe wymagania. Zasadniczo deklarujesz tę dostawę do C we własnej deklaracji VAT, a także musisz ją uwzględnić w deklaracji ICP. Przedsiębiorca C następnie samodzielnie oblicza należny podatek VAT i deklaruje go we własnym kraju, w naszym przykładzie w Belgii. W dalszej części tego artykułu przedstawimy dodatkowe warunki i wymagania dotyczące uproszczonej dostawy ABC.
Druga dostawa
Po pierwszej dostawie nadszedł czas na drugą dostawę. W naszym przykładzie istnieją dwie oddzielne możliwości:
- Przy normalnej dostawie ABC przedsiębiorca B zarejestrował się jako przedsiębiorca w Belgii. W związku z tym dostawa z B do C jest uważana za dostawę krajową, ponieważ stal pozostaje w Belgii. W tym przypadku B obciąża belgijskiego podatku VAT przedsiębiorcę C.
- Przy uproszczonej dostawie ABC, jak wspomnieliśmy powyżej, B nie musi rejestrować się w kraju C. Zamiast tego przedsiębiorca B wysyła fakturę VAT 0% z Holandii do Belgii, po czym przedsiębiorca C deklaruje podatek VAT należny w Belgii. W obu przypadkach transport odbywa się bezpośrednio z punktu A do C.
A więc: W przypadku zwykłej dostawy ABC, B kupuje od A i organizuje transport. Oznacza to, że B jest brokerem. Tylko stawka VAT na towary, które A dostarcza B, wynosi 0%. Pozostałe dostawy, na przykład z B do C i ewentualnie z C do D itd., to tak zwane dostawy krajowe, które są opodatkowane w kraju UE, do którego towary docierają. Czy pośrednik przekazuje swojemu dostawcy NIP kraju UE, z którego wysyłany jest towar? Wówczas na drugą dostawę obowiązuje stawka VAT 0%. Poniżej omówimy warunki uproszczonej dostawy ABC.
Warunki i wymagania dotyczące uproszczonej dostawy ABC
Zrozumiałe jest, że właściciele firm nie chcą rejestrować się jako przedsiębiorcy w wielu różnych krajach. Na przykład; jeśli prowadzisz działalność w 7 krajach, oznacza to, że musisz zarejestrować się w każdym z nich. Ze względu na to, że jest to uważane za niepraktyczne, możesz również zastosować uproszczony schemat dostawy ABC, jeśli spełnisz określone warunki. Ogólnie rzecz biorąc, stosując uproszczony system, masz mniej obowiązków, takich jak brak konieczności rejestracji w kraju przedsiębiorcy. Warunki, które musisz spełnić są następujące:
- Jesteś w stanie wykazać, że kupiłeś coś od przedsiębiorcy A w celu sprzedaży tych towarów przedsiębiorcy C. Można to dość łatwo zrobić, na przykład przedstawiając wycenę lub umowę.
- Wszyscy trzej przedsiębiorcy muszą posiadać numer identyfikacyjny VAT w każdym kraju.
- Musisz zawrzeć jasną umowę z przedsiębiorcą A dotyczącą transportu towaru do C.
- Towary są następnie wysyłane bezpośrednio od przedsiębiorcy A do przedsiębiorcy C.
- Następnie musisz uwzględnić dostawę wewnątrzwspólnotową do przedsiębiorcy C w deklaracji VAT, a także w deklaracji ICP.
Dodatkowe wymagania dotyczące faktury
Oprócz spełnienia określonych warunków, aby móc skorzystać z uproszczonej dostawy ABC, należy również wziąć pod uwagę dodatkowe wymagania dotyczące wysyłanej faktury. Jest to szczególnie ważne dla przedsiębiorcy B. Podczas tworzenia faktury z zastosowaniem uproszczonej metody dostawy ABC należy dodać następujące dodatkowe informacje:
- Numer identyfikacyjny VAT Twojej firmy
- Krajowy numer identyfikacyjny VAT przedsiębiorcy C
- Musisz również wyraźnie wspomnieć o jednym z poniższych:
- „Zmiana uproszczonego schematu dostaw ABC” lub;
- „Dostawa wewnątrzwspólnotowa”.
Ta informacja informuje przedsiębiorcę C o tym, że musi zadeklarować podatek VAT we własnym kraju, ze względu na to, że skorzystałeś z uproszczonego schematu dostawy ABC. Tak więc przedsiębiorca B wysyła fakturę VAT 0%, a przedsiębiorca C deklaruje tę fakturę, aby krajowy przedsiębiorca C mógł spieniężyć VAT, jeśli ten przedsiębiorca C ma mniej podatku VAT do zapłacenia niż otrzymał. To również informuje klienta C, że musi zadeklarować podatek VAT, ponieważ korzystasz ze schematu uproszczonego.
Która dostawa jest dostawą wewnątrzwspólnotową w transakcjach ABC?
Od 1 stycznia 2020 i 2021 r. przepisy dotyczące podatku VAT w handlu międzynarodowym uległy zmianie w wielu ważnych punktach. Aby dowiedzieć się, w jaki sposób przedsiębiorca powinien określić, która dostawa jest dostawą wewnątrzwspólnotową w transakcjach ABC, musimy przyjrzeć się obowiązującym przepisom. Od 1 stycznia 2020 r. podstawową zasadą jest, że dostawa wewnątrzwspólnotowa to dostawa od A do B. W powyższym przykładzie byłby to niemiecki przedsiębiorca A. Ale: jeśli przedsiębiorca B nada przedsiębiorcy A numer identyfikacyjny VAT państwa członkowskiego wyjścia, dostawa z B do C będzie również uważana za dostawę wewnątrzwspólnotową. Nowa umowa ma zastosowanie tylko wtedy, gdy B organizuje transport.
Uproszczenie, które będzie obowiązywało od 1 stycznia 2020 r., będzie można zastosować również w przypadku dłuższych łańcuchów. Załóżmy na przykład, że jest dostawa ABCDE i D organizuje transport. W takim przypadku, jeżeli D poda C numer VAT z kraju innego niż kraj wysyłki towarów, dostawa od C do D kwalifikuje się jako dostawa wewnątrzwspólnotowa. Jeżeli przedsiębiorca ten poda numer VAT kraju wysyłki, to dostawa z D do E jest dostawą wewnątrzwspólnotową i tak dalej. Uproszczenie nie ma wpływu na już istniejący uproszczony program SPC; to będzie nadal istnieć. Samo rozporządzenie może być łatwo stosowane w praktyce i zapewnia większą pewność prawną. W końcu A może polegać na przekazanym mu numerze identyfikacyjnym VAT. Naszym zdaniem jednak w niektórych przypadkach nadal może dojść do dyskusji o to, kto przewoził towar, na przykład gdy B zgadza się z A na odbiór towaru, ale wysyła go pracownik C. To, kto przewozi towary, ma zasadniczy wpływ na to, czy rozporządzenie ma zastosowanie, oraz w jakim ogniwie odbywa się dostawa wewnątrzwspólnotowa.
Potrzebujesz więcej informacji o transakcjach łańcuchowych na terenie Unii Europejskiej?
Jeśli chcesz założyć holenderską firmę i handlować towarami w UE, będziesz musiał zapoznać się z wieloma różnymi przepisami i regulacjami dotyczącymi tego tematu. W przeciwnym razie ryzykujesz wysokie grzywny, a nawet więzienie, ponieważ nadużycia mogą być postrzegane jako uchylanie się od płacenia podatków i/lub oszustwo. Kiedy jesteś zaangażowany w transakcje ABC, ważne jest, aby przyjrzeć się konsekwencjom umowy na podstawie twojego obecnego zachowania. Jeśli masz numery VAT z różnych krajów, możesz sprawdzić, czy bardziej korzystne jest użycie jednego lub drugiego numeru VAT dla transakcji ABC. W ten sposób możesz skonfigurować własny łańcuch dostaw w sposób najbardziej opłacalny dla Twojej firmy. Potrzebujesz pomocy z niektórymi przepisami? A może szukasz porady, jak powinieneś założyć swoje firmy? Oczywiście chętnie Ci w tym pomożemy. Skontaktuj się z jednym z naszych doradców ds. podatku VAT, aby uzyskać więcej informacji na ten temat lub przejrzystą wycenę.
